В связи с расширением производства и вводом в эксплуатацию нового здания цеха оборудование предприятия (линия по производству пряников) перемещается на новое место. В связи с перемещением проведены работы по монтажу и демонтажу линии и ее отладке. Каким образом должны учитываться данные затраты при исчислении налога на прибыль: как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, или как расходы капитального характера, увеличивающие первоначальную стоимость объекта основных средств?
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Таким образом, учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию только затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование основных средств.
При этом налоговой учет таких операций, включая признание их реконструкцией или модернизацией, ведется применительно к каждому объекту основных средств.
Обратите внимание! Поскольку работы по перемещению оборудования (монтаж и демонтаж оборудования, отладка и пр.) не изменяют его технологическое или служебное назначение и не приводят к улучшению его технико-экономических показателей, стоимость данных работ не изменяет первоначальную стоимость основного средства.
Признать расходы, связанные с перемещением производственного оборудования, налогоплательщик вправе по одному из следующих оснований:
- на основании пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
- на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие экономически обоснованные расходы.
Примечание. Если здание цеха является в налоговом учете амортизируемым имуществом, расходы, связанные с его реконструкцией, включая подготовку к переустановке оборудования, должны быть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при определении организацией доходов и расходов в целях налогообложения прибыли методом начисления расходы признаются ею в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условии сделок. Датой осуществления расходов по перемещению оборудования признается дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На основании п. 1 ст. 318 НК РФ рассматриваемые расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Г.Г. Лалаев,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
1 марта 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2011 г.