В связи со вступлением в силу Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" просим разъяснить следующее. Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы" и претендует на получение субсидии на развитие бизнеса. Правильно ли мы понимаем, что в случае выделения организации соответствующего финансирования и получения денежных средств на расчетный счет в 2011 году включать их величину в состав налогооблагаемых доходов до момента фактического расходования указанных средств нет оснований?
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ действительно установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных налогоплательщиками в соответствии Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 346.17 НК РФ данным документом, налогоплательщики, применяющие УСНО, при получении субсидий на развитие малого и среднего предпринимательства отражают их в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника.
Изложенный порядок признания доходов распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (см. ст. 2 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ) и применяется налогоплательщиками с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также налогоплательщиками с объектом "доходы" при условии ведения ими учета сумм указанных выплат (средств).
Обратите внимание! Особый порядок признания бюджетных средств в составе доходов действует в течение двух налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Таким образом, организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", обязана учесть в Книге доходов и расходов за 2011 год сумму полученной субсидии (в соответствующей пропорции) только в случае ее фактического использования по назначению.
Если расходования бюджетных средств в 2011 и 2012 годах не произойдет, организация обязана будет включить всю сумму полученных бюджетных средств в состав налогооблагаемых доходов 2012 года.
Ю.В. Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
1 июля 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.