В силу пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ застройщики многоквартирных жилых домов с 1 октября 2010 года (то есть с IV квартала) вправе применять освобождение от НДС в отношении стоимости своих услуг, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). Чтобы отказаться от использования этой льготы, застройщик должен был не позднее 01.10.2010 представить в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от НДС. Однако такое заявление им не было представлено. В связи с этим налоговый орган указал на обязанность восстановления в декларации за III квартал 2010 года сумм НДС, ранее принятых к вычету со стоимости товаров, работ, услуг, которые в связи с переходом застройщика на данную льготу признаются использованными для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения.
Организация согласна с возникновением обязанности восстановления НДС, однако мы считаем, что отразить суммы восстановленного налога необходимо в декларации за IV квартал 2010 года. Кто из нас прав?
В целях восстановления НДС застройщику необходимо руководствоваться положениями пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. В названной норме приведено два способа восстановления НДС:
- в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения;
- в том налоговом периоде, который предшествует переходу налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.
Очевидно, что в рассматриваемом случае необходимо применять первый вариант. Поскольку льгота начинает действовать с 1 октября (то есть в IV квартале), налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права начинают использоваться для осуществления освобожденных от НДС операций, будет IV квартал 2010 года. Таким образом, НДС необходимо восстановить и отразить в налоговой декларации не за III-й, а за IV квартал 2010 года.
Е.Н. Вихляева,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
1 февраля 2011 г.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.