В собственности у организации имеется "легковушка", которая отражена как основное средство в бухгалтерском учете и является амортизируемым имуществом в целях налогового учета. Иных объектов ОС у фирмы не имеется. Из-за применения еще до 2010 года коэффициента "0,5" получилось, что в налоговом учете ТС уже почти списано, а в бухгалтерском - учтено меньше половины стоимости. Вправе ли фирма в целях налога на прибыль учесть в расходах оставшуюся сумму амортизации? Нужно ли сдавать отчетность по налогу на имущество в отношении такого объекта?
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совершенно не обязательно должно быть абсолютно аналогичным. Не требуют подобного соответствия и чиновники. В частности, в письме от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814 Минфин России отметил, что в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по приобретенному автомобилю производится вне зависимости от того, что стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.
Что касается налога на имущество, то отчитываться по нему все равно придется, хоть фактически компания вообще не несет расходы на расчеты с региональным бюджетом. Объясняется данный факт следующим. Несмотря на то, что стоимость объекта стала равной нулю, он не перестал признаваться в целях бухгалтерского учета основным средством. Ведь таковым он является вплоть до выбытия с баланса. В свою очередь пункт 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не предусматривает в качестве причины для выбытия ОС нулевую стоимость актива, образовавшуюся в результате его амортизации. Получается, что даже полностью самортизированный объект не перестает быть ОС, а фирма будет по-прежнему считаться плательщиком налога на имущество, как обладательница такового. Следовательно, отчитываться перед ИФНС по имущественному налогу все-таки придется. Необходимость этого подтверждается налоговыми чиновниками (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128).
Следует обратить внимание и на тот факт, что с начала 2009 года специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей, имевших первоначальную стоимость более 600 000 рублей, больше не применяется. И у фирм, как напомнил Минфин России в том же письме от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814, есть возможность пересчитать базу по налогу на прибыль за прошедший период, в том числе и в случаях, когда имела место переплата по налогу.
Т.Б. Прасолова,
эксперт
15 марта 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2011 г.