В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных и реставрационных работ признается территория РФ, если они связаны с объектом недвижимого имущества, находящегося в России. В этом случае реализация результатов работ облагается НДС на общих основаниях. Соответственно, если недвижимость расположена за рубежом, то объекта налогообложения не возникает, что и подтверждено пп. 1 п. 1.1 этой статьи. Имеет ли значение в целях применения названной нормы, какую роль выполняет строительная организация - подрядчика или субподрядчика?
В данном случае в целях обложения НДС не важно, кто является контрагентом (непосредственным заказчиком работ) по договору строительного подряда - иностранная организация или российская фирма; каким образом осуществляется оплата выполненных СМР; кто является собственником недвижимого имущества, с которым связано выполнение работ. Единственное условие определения места реализации перечисленных работ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ - местонахождение недвижимого имущества, с которым связаны выполняемые СМР. Поэтому и подрядчик, и субподрядчик должны исходить из местонахождения объекта недвижимости. Этот же вывод следует из Письма Минфина РФ от 27.10.2008 N 03-07-08/245, в котором сказано: местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых за пределами территории РФ российскими организациями - как подрядчиками, так и субподрядчиками, территория России не признается и, соответственно, такие работы НДС на территории РФ не облагаются.
А.Н. Лозовая,
советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 апреля 2010 г.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г.