В соответствии с пунктом 44 Инструкции N 148н по объектам материальных основных фондов и нематериальных основных фондов в составе имущества казны амортизация в целях бюджетного учета отражается в следующем порядке:
- по объектам активов с даты их включения в состав имущества казны амортизация не начисляется;
- на счетах 0 104 10 000 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны", 0 104 11 000 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны", 0 104 12 000 "Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны" отражается сумма амортизации объекта, начисленная на дату его включения в состав имущества казны на основании данных о его первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости или о сумме ранее начисленной амортизации.
Таким образом, положения Инструкции N 148н позволяли не начислять амортизацию по объектам материальных основных фондов и нематериальных основных фондов в составе имущества казны.
Департамент муниципального имущества в рамках положения о департаменте выступает арендодателем муниципального имущества, предназначенного для оказания коммунальных услуг.
Арендная плата за пользование указанными казенными объектами коммунального хозяйства включает плату за пользование недвижимым и движимым имуществом.
Годовая арендная плата за пользование объектами совокупности имущества казны определяется по формуле:
А_ик=С_п*+К_а*+Р//String("100%")
*,
где:
А_ик
* - арендная плата в год за пользование имущественным комплексом (руб./год);
С_п
* - первоначальная стоимость арендуемого имущества (по данным бухгалтерского учета балансодержателя) (руб.);
К_а
* - годовая норма амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования имущества (%);
Р - коэффициент, соразмерный ставке рефинансирования, установленной Центральным банком РФ (Р = 1 + В / 100%, где В - ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ и действующая на момент заключения договора).
Таким образом, начисление арендной платы зависит в том числе от начисления амортизации на объекты городской казны, переданные в аренду.
На основании пункта 46 Инструкции N 148н финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы российской Федерации имеет право установить порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты в составе имущества казны соответствующего публично-правового образования согласно порядку начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, установленному пунктами 39-43 Инструкции N 148н.
В связи с изложенным прошу разъяснить, позволяли ли положения Инструкции N 148н внести в учетную политику департамента муниципального имущества и земельных отношений администрации города правила, предусматривающие раздельное начисление амортизации, а именно: "амортизация на объекты городской казны не начисляется, за исключением объектов, переданных по договорам аренды совокупности имущества казны, в целях обслуживания коммунального хозяйства".
В соответствии с Инструкцией N 148н, по объектам материальных основных фондов и нематериальных основных фондов с даты их включения в состав имущества казны амортизация в целях бюджетного учета не начисляется, если иное не установлено финансовым органом согласно пункту 46.
Принимая во внимание положения пункта 46 Инструкции N 148н, финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право своим актом установить порядок начисления амортизации на амортизируемое имущество, составляющее государственную казну соответствующего публично-правового образования, согласно порядку начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, установленному пунктами 39-43 Инструкции N 148н, как по всем объектам имущества, так и по отдельным группам объектов (например, по группе объектов, переданных в пользование без закрепления права оперативного (хозяйственного) ведения).
При установлении финансовым органом указанного порядка орган, осуществляющий полномочия собственника в отношении имущества, составляющего государственную казну субъекта Российской Федерации, должен обеспечить в своем бюджетном учете отражение бухгалтерских записей по начислению амортизации.
Л.М. Басиева,
заместитель начальника отдела методологии
бюджетного учета и бюджетной отчетности
Департамента бюджетной политики и методологии
Минфина России
1 февраля 2011 г.
"Бюджетный учет", N 2, февраль 2011 г.