В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, должны включаться в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Необходимо ли покупателю такого имущества соблюдать это требование в случае, если продавец подержанного объекта основных средств при вводе его в эксплуатацию неверно определил амортизационную группу и, соответственно, неправильно установил срок его полезного использования? Организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Начнем с налогоплательщика-продавца. Неверно определив номер амортизационной группы и срок полезного использования, он допустил искажение налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество. Допущенная ошибка должна быть исправлена. Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, необходимо оценить последствия допущенного искажения (занижение или завышение сумм начисленных налогов) и принять решение о периоде исправления ошибки.
Примечание. Новый собственник не должен повторять ошибку другого налогоплательщика (продавца имущества).
На мой взгляд, в такой ситуации можно поступить следующим образом. Во-первых, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(1) (далее - Классификация N 1) необходимо определить, в какую амортизационную группу должен включаться объект, и установить для него срок полезного использования в рамках данной амортизационной группы. Во-вторых, нужно решить, может ли налогоплательщик пользоваться предоставленным п. 7 ст. 258 НК РФ правом уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками*(2). Если такое решение принято, бывший в употреблении объект нужно амортизировать в течение срока, определяемого в виде разницы между сроком, установленным с учетом Классификации N 1, и фактического срока использования объекта предыдущими собственниками. Если новый собственник не использует предоставленную п. 7 ст. 258 НК РФ возможность, срок полезного использования будет определяться в соответствии с Классификацией N 1.
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина РФ
1 марта 2001 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
*(2) Например, нельзя применять норму п. 7 ст. 258 НК РФ в случае, если продавцом имущества является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку у продавца отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации бывшего в употреблении имущества в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. На этот нюанс указано в Письме Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172.