В соответствии с п. 3 ст. 361 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.
Однако в силу ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
По нашему мнению, поскольку календарный год - это период с 1 января по 31 декабря, для исчисления транспортного налога при заполнении в 2011 году налоговой декларации за 2010 год расчет количества лет, прошедших с года выпуска (2004 год) транспортного средства, будет следующим:
- с 01.01.2005 по 31.12.2005 - ноль лет (декларация за 2005 год);
- с 01.01.2006 по 31.12.2006 - один год (декларация за 2006 год);
- с 01.01.2007 по 31.12.2007 - два года (декларация за 2007 год);
- с 01.01.2008 по 31.12.2008 - три года (декларация за 2008 год);
- с 01.01.2009 по 31.12.2009 - четыре года (декларация за 2009 год);
- с 01.01.2010 по 31.12.2010 - пять лет (декларация за 2010 год).
Правомерен ли указанный расчет?
В силу ст. 14 и 356 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, который устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие согласно НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.
Согласно п. 3 ст. 361 НК РФ допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
При этом установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.
На основании ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется организациями самостоятельно по окончании налогового периода. При этом налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ).
По мнению Минфина, представленному в Письме от 27.05.2011 N 03-05-05-01/36, при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается налог. Соответственно, при исчислении за 2010 год транспортного налога в отношении транспортного средства 2004 года выпуска количество лет, прошедших с года выпуска, с учетом положений п. 3 ст. 361 НК РФ составит шесть лет, то есть с 2005 по 2010 годы.
Аналогичный пример расчета для целей исчисления транспортного налога представлен и в Письме Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-05-05-04/08. Так, например, при исчислении транспортного налога в 2010 году за 2009 год в отношении транспортного средства (2006 года выпуска) количество лет, прошедших с года выпуска, с учетом положений п. 3 ст. 361 НК РФ составит три года (с 1 января 2007 года), то есть на 1 января 2008 года (за 2007 год), на 1 января 2009 года (за 2008 год), на 1 января 2010 года (за 2009 год).
С.П. Данченко,
эксперт журнала
"Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 июля 2011 г.
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.