В соответствии с требованиями Учетной политики Общества на 2011 год (утверждена Приказом генерального директора N 294 от 29.12.2010) и Приказом о проведении инвентаризации дебиторской задолженности по расчетам с покупателями (N 31а от 31.01.2011) инвентаризация дебиторской задолженности проводится ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
На основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности покупателей ежемесячно формируется резерв по сомнительным долгам в налоговом учете и включается в расходы (доходы) Общества в целях налогообложения прибыли.
Просим Вас ответить на следующие вопросы:
1. Ситуация: Согласно приказу N 31а от 31.01.2011 к инвентаризации за июль 2011 комиссия должна приступить с 01.08.2011 и окончить 15.08.2011 года. С 01.08.2011 по 15.08.2011 год уходит в отпуск ведущий юрисконсульт.
Вопрос: Если у сотрудников, входящих в состав инвентаризационной комиссии, отпуск или командировка совпадает с датами проведения инвентаризации, т.е. с 1 по 30 число каждого месяца, следующего за отчетным периодом, могут ли в этом случае они подписывать акт инвентаризации? Если нет, то, каким образом необходимо оформить изменения о составе инвентаризационной комиссии и нужно ли это делать?
2. Должностными инструкциями сотрудников Общества закреплена взаимозаменяемость между собой. Можно ли в этом случае подписать акт инвентаризации теми сотрудниками, кто будет исполнять на момент отсутствия их обязанности?
3. Если согласно приказу N 31а от 31.01.2011 акт инвентаризации дебиторской задолженности покупателей подписывают председатель комиссии и члены комиссии, можно ли этот акт инвентаризации подписать только теми членами комиссиями, которые с 1 по 15 число, следующего за отчетным периодом, присутствовали на рабочем месте. Например, по приказу подписывает 8 человек, а на самом деле подпишет 4 человека? Может ли налоговая инспекция при отсутствии хотя бы одной подписи из членов комиссии признать инвентаризацию недействительной и, соответственно, неправомерным включение сумм в расходы (доходы) Общества в целях налогообложения прибыли?
4. В комиссию включены сотрудники следующих отделов: финансово-экономического, юридического, отдела по реализации газа производственным потребителям, бухгалтерии (заместитель главного бухгалтера - по ведению расчетов с потребителями газа, ведущий бухгалтер - по ведению расчетов по налогу на прибыль). Должен ли состав комиссии ограничиваться количеством работников? Сотрудников каких отделов целесообразнее всего включать в состав комиссии по инвентаризации дебиторской задолженности по расчетам с покупателями в налоговом учете?
Порядок формирования сумм резервов по сомнительным долгам в налоговом учете установлен ст. 266 НК РФ, согласно которой сумма данного резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
При этом налоговое законодательство РФ не содержит норм, регламентирующих порядок проведения инвентаризации для целей выполнения требований НК РФ. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. То есть, в целях применения гл. 25 НК РФ, по нашему мнению, возможно и целесообразно воспользоваться установленным порядком проведения инвентаризации, предусмотренным законодательством для целей бухгалтерского учета.
Аналогичного мнения придерживается и Минфин РФ*(1), согласно разъяснениям которого, поскольку законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает особенностей проведения инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения, то на основании ст. 11 НК РФ в целях формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должны использоваться данные инвентаризации, проводимой в порядке, установленном Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Также отметим, что в арбитражной практике при отсутствии в НК РФ указаний относительно регламентации проведения организацией инвентаризации, судебные органы при рассмотрении споров по существу, как правило, обращаются к имеющимся положениям бухгалтерского законодательства *(2).
Таким образом, представляется, что для ответа на поставленные вопросы относительно формирования инвентаризационной комиссии следует обратиться к нормам Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(3) (далее - Методические указания).
В соответствии с п. 2.2 Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Согласно п. 2.3 Методических указаний персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Также в состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
При этом отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Соответственно, из приведенных норм, можно заключить, что инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться в персональном присутствии всех утвержденных членов комиссии. Поэтому в случае невозможности участия кого-либо из утвержденных членов комиссии в инвентаризации, данного члена следует заменить на другое лицо, оформив эту операцию письменным распорядительным документом руководителя (приказом).
При этом, по нашему мнению, исходя из приведенной позиции Минфина РФ и содержания Методических указаний, при отсутствии хотя бы одной подписи члена комиссии, у Общества имеются риски возникновения споров с налоговыми органами в части признания инвентаризации недействительной для целей налогообложения прибыли.
Также отметим, что количественного ограничения состава участников комиссии законодательством не установлено. При этом, что касается целесообразности включения в состав комиссии сотрудников тех или иных профильных отделов (кроме представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, включение которых обязательно), то по данному вопросу Общество должно самостоятельно определить представителям каких структурных подразделений следует принимать участие в процедуре инвентаризации.
Вывод:
По нашему мнению, в случае невозможности участия в инвентаризации кого-либо из утвержденных членов комиссии, данного участника следует заменить на другое лицо, оформив эту операцию письменным распорядительным документом руководителя (приказом).
15 августа 2011 г.
ООО "Аудит-новые технологии", август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612.
*(2) К примеру, Постановление ФАС ВСО от 12.09.2007 N А33-12062/06-Ф02-5493/07, А33-12062/06-Ф02-6138/07 (Определение ВАС РФ от 31.01.2008 N 16192/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС ЗСО от 18.12.2009 по делу N А27-5584/2009 и др.
*(3) Утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.