В соответствии со ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Должны ли мы уплачивать этот налог?
На основании ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, управляющие ПИФами компании при соблюдении установленных гл. 26.2 НК РФ условий перехода на УСНО вправе применять п. 2 ст. 346.11 НК РФ в части освобождения от уплаты налога на имущество организаций.
На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Статьей 378 НК РФ установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Согласно п. 2 ст. 378 НК РФ имущество, составляющее ПИФ, подлежит обложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 378 НК РФ источником уплаты налога на имущество организаций в отношении являющегося объектом налогообложения составляющего ПИФ недвижимого имущества является имущество (средства) ПИФа.
Данная норма в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена в действие с 1 января 2011 года.
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение УСНО организациями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности уплаты налога на имущество организаций.
Следовательно, общество с ограниченной ответственностью - управляющая ПИФом компания, перешедшая на УСНО, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении переданного в доверительное управление имущества, составляющего ПИФ, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, учитываемого на отдельном балансе.
Примечание. Показатели численности учредителей, стоимости основных средств и нематериальных активов, величины доходов ПИФа не учитываются как при переходе управляющей компании на УСНО, так и для дальнейшего соблюдения критериев, установленных гл. 26.2 НК РФ, поскольку отражаются обособленно на отдельном балансе ПИФа. Разъяснения по этому вопросу были даны в письмах Минфина РФ от 16.03.2011 N 03-05-05-01/09, N 03-05-05-01/10.
А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
1 июля 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.