В составе расходов при налогообложении прибыли с 01.01.2009 можно учитывать суммы возмещения сотрудникам процентов по займам, потраченным на покупку жилья, в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда в соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ.
Может ли бюджетное учреждение применять данную норму за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности?
Можно ли при определении расходов на оплату труда для применения данной нормы исходить из фонда оплаты труда, сформированного из двух источников (бюджетных средств и средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности)?
1. В соответствии с нормами п. 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-Ф3 "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон о внесении изменений в БК РФ) в 2010 году учреждения вправе использовать на обеспечение своей деятельности доходы от сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; средства от безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при одновременном соблюдении нескольких условий:
- право использования внебюджетных средств закреплено в законе (решении) о бюджете на соответствующий финансовый год. Отметим, соответствующее решение содержится в ст. 6 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
- наличие документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов РФ (муниципальные правовые акты);
- наличие соответствующих положений в уставе бюджетного учреждения;
- закрепление расходов в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности;
- наличие остатков средств на разделе лицевого счета по приносящей доход деятельности.
Таким образом, учреждение в 2010 году за счет средств, полученных из внебюджетных источников, вправе возмещать сотрудникам проценты по займам, потраченным на покупку жилья, только при наличии всех вышеперечисленных условий.
Однако следует помнить о том, что положения п. 11 ст. 5 Закона о внесении изменений в БК РФ применяются до дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности.
2. Согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Из статьи 252 НК РФ следует, что расходами в части исчисления налога на прибыль признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Принимая во внимание вышесказанное, по нашему мнению, при определении размера суммы, включаемой в состав расходов, при исчислении налога на прибыль следует учитывать только фонд оплаты труда, сформированный в части приносящей доход деятельности. Суммы оплаты труда, начисленные и выплаченные за счет средств бюджетного финансирования, в расчет не включаются.
Т. Сильвестрова,
редактор журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 мая 2010 г.
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2010 г.