В статье 331.1 НК РФ обозначены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. В частности, данной статьей предусмотрено пропорциональное деление расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет нескольких источников. При этом определено, что положения ст. 331.1 НК РФ распространяются на бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств. Предусмотрено ли Налоговым кодексом распределение расходов в целях исчисления налога на прибыль для остальных государственных (муниципальных) учреждений, например, таких, как бюджетные учреждения, являющиеся получателями субсидий, и автономные учреждения?
Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-Ф3 в гл. 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ введена ст. 331.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями", заменившая ранее действовавшую ст. 321.1 НК РФ.
Указанной статьей предусмотрено: если бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, осуществляют расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных услуг, расходы на обслуживание административно-управленческого персонала, расходы на все виды ремонта основных средств как за счет бюджетных ассигнований, так и за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения отнесение этих расходов на уменьшение доходов производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов не учитываются внереализационные доходы.
Что касается остальных государственных (муниципальных) учреждений, в том числе бюджетных учреждений, являющихся получателями субсидий, и автономных учреждений, они вправе распределять расходы в целях исчисления налога на прибыль в общем порядке, установленном ст. 272 НК РФ. Напомним, в соответствии с п. 1 данной статьи расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Г. Лалаев,
к.э.н., советник государственной гражданской службы 2-го класса,
доцент Государственного Университета Минфина РФ
1 декабря 2011 г.
"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.