В текущем периоде выяснилось, что наша компания неправильно уплачивала проценты по займу (0,5% вместо 1%), т.е. обнаружились убытки прошлых лет. Подскажите, нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлые годы или можно уменьшить налоговую базу в текущем периоде?
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. По общему правилу, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация выявила убытки прошлых лет, она вправе включить их в состав внереализационных расходов текущего периода (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако перечень таких убытков, а также причины их возникновения, позволяющие организациям воспользоваться этим правилом, главой 25 НК РФ не определены. Разъяснений, в которых приводились бы какие-либо признаки убытков прошлых лет, контролирующие ведомства не давали. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых говорится, что к убыткам прошлых лет приравниваются ранее не учтенные расходы, период возникновения которых неизвестен (постановления Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08, ФАС Уральского округа от 04.02.2009 N Ф09-157/09-С3, Московского округа от 27.10.2008 N КА-А40/9127-08). По мнению судей, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ можно применять только в этих случаях.
В рассматриваемой ситуации период возникновения расходов известен. Расходы, которые относились к прошлому году, но не были своевременно учтены, следует квалифицировать как ошибку, допущенную при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Исправлять такие ошибки нужно в соответствии с положениями абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ: "В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац дополнительно включен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ").
Е. Сейтбекова,
аудиторская фирма "БИЗНЕС-СТУДИО"
1 августа 2011 г.
"Московский бухгалтер", N 8, август 2011 г.