В течение отчетного года бухгалтер организации отразил поступление средств на расчетный счет как авансовый платеж от покупателя (Дебет 51, Кредит 62). Соответственно был начислен НДС (Дебет 76, Кредит 68). Затем (по окончании квартала, но до окончания отчетного года) выяснилось, что это был возврат на обеспечение заявки на участие в аукционе, который необходимо было отразить в корреспонденции со счетом 76 (Дебет 51, Кредит 76). Как внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет?
В бухгалтерском учете исправление выявленных ошибок следует осуществлять в соответствии с правилами, установленными ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. N 63н (ред. от 8.11.10 г.).
Так, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010).
Таким образом, в бухгалтерском учете в период выявления ошибки необходимо отразить следующие операции:
Дебет 51, Кредит 62 (сторно), Дебет 76, Кредит 68 (сторно) - сторнированы ошибочные бухгалтерские записи;
Дебет 51, Кредит 76 - отражен возврат обеспечительного платежа.
Первичным документом будет являться справка бухгалтера.
При внесении исправлений для целей расчета НДС необходимо учитывать следующее:
согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения);
в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам;
при обнаружении налогоплательщиком ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, представление уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Таким образом, в данной ситуации возможно несколько вариантов, каждый из которых будет соответствовать действующему законодательству.
Поскольку допущенная ошибка привела к завышению суммы НДС, организация вправе не вносить исправления в отчетность прошлого периода и не подавать уточненную декларацию. При этом организация имеет право скорректировать налоговую базу текущего периода либо организация может сделать перерасчет налоговой базы по НДС за период, к которому относится допущенная ошибка, и представить уточненную декларацию. В этом случае в книге продаж за период, к которому относится ошибка, необходимо заполнить дополнительный лист в порядке, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 (ред. от 26.05.09 г.).
М. Маркина,
консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс"
21 июля 2011 г.
"Финансовая газета", N 29, июль 2011 г.