В течение 2010 г. выплачены промежуточные дивиденды за I и II кварталы 2011 г. По итогам года в налоговом учете получена прибыль, в бухгалтерском учете - убыток. Надо ли с выплаченных дивидендов доначислить НДФЛ в размере 4%? НДФЛ с участников общества, не являющихся сотрудниками, удержать не представляется возможным. Следует ли сдавать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ о неудержании налога?
Если общество в течение года (по промежуточным итогам) начисляло и выплачивало дивиденды (признаваемые таковыми для целей исчисления налога на доходы физических лиц), а год общество завершает с убытком или полученной чистой прибыли оказывается недостаточно для покрытия выплаченных в течение года дивидендов, то в таком случае по итогам года ранее произведенные в качестве дивидендов выплаты (полностью при убытке или частично при недостаточности прибыли) не могут рассматриваться для целей исчисления налога на доходы физических лиц как выплата дивидендов. Данная точка зрения изложена в письме ФНС России от 19.03.09 г. N ШС-22-3/210@, по нашему мнению, применима к рассматриваемой ситуации.
Таким образом, общество вправе распределять чистую прибыль между участниками в течение налогового периода. При этом дивидендом для целей исчисления налога на доходы физических лиц признается доход, который получен участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям, только когда такое распределение осуществлено пропорционально долям участников в уставном капитале организации. В противном случае такой доход дивидендом не признается. Соответственно в указанной ситуации выплаты участникам общества - физическим лицам следует признать доходом, который облагается по ставке 13%.
Необходимо отметить, что согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у физического лица - участника общества исчисленную сумму налога налоговый агент (общество, которое распределяет прибыль) обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Е. Гладина,
ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ"
23 июня 2011 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2011 г.