В феврале 2012 года при составлении отчетности за 2011 год выявлена ошибка, относящаяся к 2010 году и являющаяся для организации существенной. В каком периоде следует исправить данную ошибку путем составления записей по счету 84 и ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности: в декабре 2011 года или в феврале 2012 года?
Согласно п. 6 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н, ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Следовательно, декабрем 2011 года может быть исправлена лишь ошибка, выявленная при составлении отчетности за 2011 год и относящаяся к 2011 году.
В силу п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Значит, ошибка, относящаяся к 2010 году и выявленная после утверждения отчетности за 2010 год (а именно в феврале 2012 года), исправляется в периоде, в котором она обнаружена, - в феврале 2012 года. Пересчет сравнительных показателей также производится в промежуточной отчетности за 2012 год.
Н.М. Гусева,
к.э.н., доцент, начальник
Управления бухгалтерского учета
и администрирования доходов РФ,
главный бухгалтер Федеральной службы
финансово-бюджетного надзора РФ
1 марта 2011 г.
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2011 г.