В целях обеспечения функционирования подведомственных казенных учреждений главным распорядителем производятся поставки различного оборудования, горюче-смазочных материалов, средств связи, вычислительной техники, медикаментов и других положенных по нормам материальных средств, а также продукции производственно-технического назначения. С переходом государственных (муниципальных) учреждений на нормы новых правовых документов в части ведения бухгалтерского учета возникает ряд вопросов по отражению указанных операций. Разъясните, как отразить централизованные поставки внутри одного ведомства и какими пунктами инструкций следует руководствоваться при той или иной корреспонденции счетов?
До 01.01.2011 все бюджетные учреждения осуществляли бухгалтерский учет на основании Инструкции N 148н*(1), в которой порядок отражения операций по централизованному снабжению был выделен в разд. IV. С 1 января 2011 года бухгалтерский учет в казенных, бюджетных и автономных учреждениях регулируется Приказом Минфина РФ N 157н*(2), которым утверждены Единый план счетов и Инструкция по его применению (далее - Инструкция N 157н). На основании данного документа для каждой организационно-правовой формы государственных (муниципальных) учреждений Минфином утверждены отдельные планы счетов и инструкции по их применению:
- Инструкция N 162н*(3) - для казенных учреждений и бюджетных учреждений, получающих лимиты бюджетных операций;
- Инструкция N 174н*(4) - для бюджетных учреждений, получающих субсидии;
- Инструкция N 183н*(5) - для автономных учреждений.
Однако ни в одной из вышеперечисленных инструкций по ведению бухгалтерского учета специально разработанного раздела по осуществлению операций централизованного снабжения нет. Поэтому при отражении данных операций следует использовать соответствующие пункты инструкций в части движения нефинансовых активов, в которых имеются ссылки на их отражение. Например, при отражении операций получения материальных запасов по централизованному снабжению для казенных и бюджетных учреждений, получающих лимиты бюджетных обязательств, следует руководствоваться п. 23 Инструкции N 162н.
Далее отметим, что поставка различных нефинансовых активов по централизованному снабжению осуществляется, как правило, в соответствии с нормами Закона о госзакупках*(6), которым регулируются отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.
Для справки. Под размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд понимаются действия заказчиков, уполномоченных органов по определению поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях заключения с ними государственных или муниципальных контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.
В процессе централизованных поставок участвуют:
- государственный заказчик - вышестоящее учреждение либо иное уполномоченное лицо, которое принимает решение о централизованной закупке, заключает госконтракт на поставку материальных ценностей, отбирает поставщиков, собирает заявки от подведомственных учреждений, осуществляет непосредственные расчеты с поставщиками, производит оплату;
- грузополучатель - подведомственное учреждение, которому в конечном итоге поступают материальные ценности;
- поставщик - лицо, поставляющее материальные ценности.
Следовательно, схема отражения хозяйственных операций будет зависеть от того, как поступает имущество к грузополучателю:
- посредством поставки поставщиком, минуя склад заказчика;
- посредством поставки заказчиком с его склада.
Ранее данная схема отражения операций по централизованным поставкам была прописана в разд. IV Инструкции N 148н. Инструкция N 162н подробных регламентаций не дает, поэтому, как было отмечено выше, при отражении финансово-хозяйственной операции нужно руководствоваться тем пунктом инструкции, который по смысловому значению соответствует конкретному движению нефинансового актива.
При отражении операций по централизованному снабжению в рамках одного ведомства особое значение будет иметь их документальное оформление. Все операции в соответствии с Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н оформляются на основании Извещения (ф. 0504805). Указанный документ формируется в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждого учреждения (обособленного подразделения, филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета.
Учреждение, получившее извещение с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков по централизованному снабжению, актами о недостаче и порче ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т.п.), заполняет извещение в своей части реквизитов и направляет его второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах.
Заполненное извещение принимается к учету с совершением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.
Далее предлагаем рассмотреть отражение операций по нормам Инструкции N 162н на примерах. Корреспонденция счетов приведена в форме таблицы с указанием пункта данной инструкции.
Пример 1
Минздравсоцразвития заключило государственный контракт на поставку медицинского оборудования на сумму 5 300 000 руб. и перечислило аванс в размере 30%. Медоборудование предназначено для подведомственных казенных учреждений. В контракте оговорено, что материальные ценности должны поступить напрямую грузополучателю, минуя склад заказчика. Все дальнейшие расходы по его установке несет грузополучатель. Стоимость оборудования, поступившего в адрес каждого грузополучателя, составляет 1 325 000 руб. Все расчеты осуществляются за счет бюджетных средств.
В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Пункт Инструкции N 162н
У заказчика (Минздравсоцразвития)
Перечислен аванс заказчиком поставщику
1 206 31 560
1 304 05 310
1 590 000
Пункт 80
Отражена кредиторская задолженность за отгруженное в адрес грузополучателей оборудование
1 106 31 310*
1 302 31 730
5 300 000
Пункт 31
Отправлено медицинское оборудование и составлены извещения на его поставку подведомственным учреждениям
1 304 04 310
1 106 31 410*
5 300 000
Пункт 34
Отражена стоимость оборудования, оплаченного и отгруженного грузополучателю, по которому отсутствует подтверждение грузополучателя о его поступлении
05 "Материальные ценности,
оплаченные по централизованному снабжению"
5 300 000
Зачтен аванс по предварительной оплате
1 302 31 830
1 206 31 660
1 590 000
Пункт 102
Произведен окончательный расчет с поставщиком
1 302 31 830
1 304 05 310
3 710 000
Пункт 102
Списана стоимость оборудования, полученного грузополучателем в рамках централизованного снабжения на основании извещения
05 "Материальные ценности,
оплаченные по централизованному снабжению"
5 300 000
У грузополучателя (подведомственного учреждения)
Отражено поступление полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения и копий документов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности
22
"Материальные ценности,
полученные по централизованному снабжению"**
1***
Отражена сумма капитальных вложений по поступившему оборудованию на основании документов поставщика
1 106 31 310
1 304 04 310
1 325 000
Пункт 31
Отражено списание по забалансовому счету с момента поступления документов от поставщика и получения извещения
22
"Материальные ценности,
полученные по централизованному снабжению"**
1***
Принято к учету поставленное медицинское оборудование
1 101 34 310
1 106 31 410
1 325 000
Пункт 7
* Обратите внимание, поскольку поставка груза осуществляется поставщиком, грузополучатель - подведомственное учреждение может нести дальнейшие расходы по его транспортировке и установке, поэтому главному распорядителю целесообразно передать расходы по его приобретению в виде незавершенных капитальных вложений с использованием счета 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
** В соответствии с п. 375 Инструкции N 157н счет предназначен для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения и копий документов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности. При этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) - при наличии разрешения учреждения, его создавшего. Аналитический учет по счету ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 376 Инструкции N 157).
*** По мнению автора, поскольку забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" предназначен для учета материальных ценностей, по которым нет соответствующих документов, учет данного имущества должен отражаться на данном счете в условной оценке, например, одна единица - 1 руб.
Обращаем внимание читателей: если грузополучателем получено извещение, составленное заказчиком либо иным уполномоченным органом, осуществляющим централизованные закупки, а медицинское оборудование в отчетном периоде не поступило, то операции по его постановке на учет отражаются с использованием счета 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути".
В бухгалтерском учете данные записи будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Пункт Инструкции N 162н
Отражение стоимости оборудования, отгруженного поставщиком, но не полученного грузополучателем к моменту поступления документов в отчетном периоде
1 107 31 310
1 304 04 310
1 325 000
Пункт 37
Поступление оборудования, не полученного грузополучателем к моменту поступления документов
1 106 31 310
1 107 31 410
1 325 000
Пункт 37
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и рассмотрим операции по централизованному снабжению в случае, когда медицинское оборудование поступает заказчику с дальнейшей передачей грузополучателю.
Данные операции отражаются с использованием следующих бухгалтерских записей:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Пункт Инструкции N 162н
У заказчика (Минздравсоцразвития)
Перечислен аванс заказчиком поставщику
1 206 31 560
1 304 05 310
1 590 000
Пункт 80
Отражены расходы на приобретение медицинского оборудования заказчиком
1 106 31 310
1 302 31 730
5 300 000
Пункт 31
Принято к учету медицинское оборудование
1 101 34 310
1 106 31 410
5 300 000
Пункт 7
Зачтен аванс
1 302 31 830
1 206 31 660
1 590 000
Пункт 80
Произведен окончательный расчет с поставщиком
1 302 31 830
1 304 05 310
3 710 000
Пункт 80
Отправлено медицинское оборудование и составлены извещения на его поставку подведомственным учреждениям
1 304 04 310
1 101 34 440
1 325 000
Пункт 10
У грузополучателя (подведомственного учреждения)
Поставлено на учет медицинское оборудование на основании присланных извещений от вышестоящего учреждения и копий документов от поставщика
1 101 34 310
1 304 04 310
1 325 000
Пункт 7
М. Зарипова,
эксперт журнала "Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности"
1 марта 2011 г.
"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 3, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.
*(2) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(3) Утверждена Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
*(4) Утверждена Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
*(5) Утверждена Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.
*(6) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".