В январе 2011 года организация А оказала транспортные услуги организации Б и начислила НДС по ставке 18%. Организация Б поставила товар организации С, начислив при этом НДС по ставке 10%. Организация С, применяя УСНО, выполнила работы для организации А.
В марте 2011 года эти организации заключили тройственное соглашение о зачете взаимных требований, в соответствии с которым была прекращена задолженность:
- организации Б перед организацией А по оплате услуг на сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС 152 542 руб. (18%);
- организации С перед организацией Б по оплате товаров на сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. (10%);
- организации А перед организацией С по оплате работ на сумму 1 000 000 руб. (без НДС).
Вправе ли была организация Б принять к вычету НДС в сумме 152 542 руб. (18%), учитывая, что в рамках данного соглашения эта организация начислила НДС по ставке 10%, а третий участник не начислял НДС, так как применяет УСНО?
В рассматриваемой ситуации необходимо обратить внимание на условия принятия "входного" НДС к вычету, сущность зачета взаимных требований и их взаимосвязь.
Начнем с того, что в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ вычет по НДС предоставляется при соблюдении следующих требований:
- товар (работы, услуги) приняты к учету;
- товар (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
- имеется правильно оформленный счет-фактура.
Исходя из данных условий можно сделать вывод, что факт оплаты не играет роли при принятии "входного" НДС к вычету.
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования, срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, зачет взаимных требований является основанием для прекращения обязанности сторон по оплате товаров (работ, услуг). Как уже было сказано выше, для принятия входного НДС к вычету не имеет значения факт оплаты. Значит, неважно наличие соглашения о зачете взаимных требований и, соответственно, условия этого соглашения.
В подтверждение сказанного рассмотрим ситуацию с другой стороны. Из вопроса следует, что организация Б в январе 2011 года приняла к бухгалтерскому учету транспортные услуги, оказанные организацией А, в сумме 847 458 руб., выделила НДС в сумме 152 542 руб. и отразила сумму счета-фактуры, выставленного организацией А на сумму налога, в книге покупок за I квартал 2011 года. То есть НДС был принят организацией Б к вычету правомерно, с соблюдением всех условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ. Заключенное в марте 2011 года соглашение о взаимозачете требований прекратило обязанности сторон по оплате. Но поскольку факт оплаты неважен для принятия НДС к вычету, соглашение также не имело значения для принятия НДС к вычету организацией Б.
Кроме того, арбитры поддерживают налогоплательщиков в том, что в случае зачета взаимных требований последние вправе принимать к вычету "входной" НДС, предъявленный контрагентом по ставке 18%. При этом не имеет значения тот факт, что сам налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10% (постановления ФАС СКО от 24.04.2008 N Ф08-2129/2008 *(1), ФАС ВСО от 03.10.2007 N А33-683/07-Ф02-6947/07, ФАС СЗО от 12.11.2007 N А42-4294/2006).
Таким образом, организация Б вправе принять к вычету НДС, предъявленный организацией А в сумме 152 542 руб. (18%), независимо от того, что в рамках соглашения производится зачет взаимных требований сторон, которые реализовали товары (работы, услуги) с применением ставки НДС 10%, а также без начисления НДС.
В.В. Никитин,
эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"
1 апреля 2011 г.
"НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 8375/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.