В январе 2011 года в нашем учреждении начался процесс создания филиала, который будет осуществлять деятельность, приносящую доход. В течение двух месяцев принятым на работу сотрудникам филиала выплачивалась заработная плата, а также осуществлялись платежи за аренду, связь и т.д. В течение этого времени в филиале доходов по предпринимательской деятельности не было. Имеет ли право учреждение уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на произведенные расходы? Каким образом в данной ситуации следует отразить НДС (деятельность филиала будет облагаться НДС, учреждение осуществляет деятельность, приносящую доход, которая также облагается НДС)?
Четкого ответа на вопрос, уменьшать ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в данной ситуации, в Налоговом кодексе нет. Однако существует официальная позиция Минфина России, определенная в его письмах, посвященных подобной проблеме. В письме Минфина России от 25 августа 2010 г. N 03-03-06/1/56 говорится, что, если произведенные организацией расходы соответствуют положениям статьи 252 Налогового кодекса, такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.
Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/341, кроме этого в письме определено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В письме Минфина России от 11 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/66 отмечено, что заработная плата сотрудников, которые работают по трудовым договорам, относится к расходам на оплату труда. При этом на учет данных затрат не влияет отсутствие доходов от реализации.
Существует и иная позиция по данному вопросу, согласно которой расходы нельзя признать при отсутствии дохода (получении убытка) в конкретном отчетном (налоговом) периоде. Данная позиция определена в ряде решений арбитражных судов, в частности в постановлениях ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. N Ф09-9857/08-С2 по делу N А47-1120/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. N А33-20675/05-Ф02-5626/06-С1 по делу N А33-20675/05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. N А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 по делу N А33-9867/05.
При рассмотрении вопроса, касающегося НДС, следует обратиться к письмам Минфина России и решениям судебных органов. В письме Минфина России от 22 июня 2010 г. N 03-07-11/260 определено, что в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС. Аналогичная позиция содержится и в ряде других писем Минфина России, например в письме от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79.
Однако согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Аналогичная позиция содержится в ряде решений арбитражных судов, в частности в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 октября 2008 г. по делу N А14-16062/2007/21/28, ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N А57-2123/2007-35, ФАС Московского округа от 17 декабря 2009 г. N КА-А40/14204-09 по делу N А40-64732/09-118-505.
Учитывая в данной ситуации тот факт, что деятельность, облагаемая НДС, по организации в целом имела место в рассматриваемый нами период, учреждение, на наш взгляд, имеет право на налоговые вычеты по НДС (по работам и услугам, оказанным филиалом).
С.Г. Хабаев,
доктор экономических наук,
доцент, консультант ООО "ЦентрАудит М"
1 июля 2011 г.
"Бюджетный учет", N 7, июль 2011 г.