В 1997 г. я приобрела в собственность квартиру за 156 218 000 неденоминированных руб. О том, что покупателям жилья полагается имущественный налоговый вычет, узнала недавно. В 2010 г. подала в инспекцию по месту жительства декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007-2009 гг., в которых заявила указанный вычет. Однако в его предоставлении мне отказали, сославшись на то, что он может быть предоставлен только по расходам, произведенным начиная с 1 января 1999 г. Права ли инспекция?
К сожалению, в данном случае налоговики правы: получить имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры, осуществленным до 1 января 1999 г., вы уже не сможете. Объясним позицию налоговых органов.
С 1 января 2001 г. порядок обложения доходов физических лиц установлен главой 23 части второй НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
В главе 23 НК РФ предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета налогоплательщиком, израсходовавшим денежные средства на приобретение в собственность жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220).
Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику, в частности, при подаче в налоговый орган по месту жительства декларации по форме 3-НДФЛ, в которой произведен расчет сумм вычета, документов, подтверждающих право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежных документов, свидетельствующих об уплате денежных средств по произведенным расходам.
Обратите внимание: глава 23 НК РФ предусматривает предоставление имущественного вычета налогоплательщику. Понятие налогоплательщика в значении, используемом в Налоговом кодексе, определено ст. 19 части первой НК РФ, введенной в действие с 1 января 1999 г. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Поэтому нормы главы 23 Кодекса не применяются к правоотношениям по приобретению физическими лицами жилья, возникшим до 1 января 1999 г.
Такова позиция налоговых органов (письма ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/548@ и УФНС России по г. Москве от 22.10.2010 N 20-14/4/110821).
Отметим, что согласно первоначальной редакции ст. 220 НК РФ в отношении расходов на приобретение жилья, произведенных налогоплательщиками с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2002 г., имущественный вычет предоставлялся в размере, не превышающем 600 000 руб.
По правоотношениям, возникшим после 1 января 2003 г. и по 31 декабря 2007 г., имущественный вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн. руб. А по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г. по настоящее время, - 2 млн. руб.
А что же с теми, кто купил квартиру до введения в действие главы 23 части второй НК РФ?
Налогообложение доходов физических лиц, полученных в период до 1 января 2001 г., осуществлялось в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1).
В соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1 физические лица также имели право на льготу в отношении расходов по приобретению жилья. Например, в последний год действия Закона N 1998-1 (2000 г.) максимальный размер этой льготы составлял 472 000 руб.
Поясним сказанное на примерах.
Пример 1
Физическое лицо приобрело квартиру в 1999 г. и не воспользовалось льготой по подоходному налогу в соответствии с Законом N 1998-1, а в 2010 г. обратилось за имущественным вычетом уже как плательщик НДФЛ.
В этом случае может быть предоставлен имущественный вычет в размере не более 600 000 руб.
Пример 2
Квартира приобретена в 1997 г. Правом на льготу, предусмотренную Законом N 1998-1, физическое лицо не воспользовалось. Имущественный вычет был заявлен только в 2010 г.
В такой ситуации налоговики откажут в предоставлении имущественного вычета.
А. Никитин,
"ЭЖ"
1 июля 2011 г.
"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2011 г.