В 2005 году физическим лицом был приобретен земельный участок. В период с 2008 года по 2010 год физическое лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляло предпринимательскую деятельность по сдаче данного земельного участка в аренду.
В феврале 2011 года статус индивидуального предпринимателя прекращен. В сентябре 2011 года земля продана. Вправе ли физическое лицо воспользоваться льготой по НДФЛ, предусмотренной п. 17.1 ст. 217 НК РФ?
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Поскольку сдача в аренду земельного участка производилась в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, положения приведенной нормы НК РФ не распространяются на доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи земельного участка, непосредственно используемого им в предпринимательской деятельности.
От редакции. С альтернативным подходом можно ознакомиться в статье М.В. Моисеева "Недвижимое имущество замечено в предпринимательстве", стр. 49.
Н.Н. Стельмах,
заместитель начальника отдела налогообложения доходов
физических лиц Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России
1 декабря 2011 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.