В 2006 г. организациями заключен договор простого товарищества. В рамках данного договора была осуществлена реконструкция нескольких объектов недвижимости, переданных в качестве вкладов участниками товарищества. Работы по реконструкции объектов недвижимости осуществлялись силами подрядных организаций. После окончания реконструкции данные объекты использовались для совершаемых в рамках данного договора операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В январе 2011 г. участниками товарищества принято решение о прекращении договора простого товарищества и разделе имущества между его участниками.
Правомерно ли участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, принимал к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему при проведении реконструкции объектов недвижимости? Обязан ли этот участник товарищества исчислить налог на добавленную стоимость при передаче участникам товарищества их долей, в случае если остаточная стоимость имущества, передаваемого участникам товарищества при прекращении договора простого товарищества, не превышает стоимость имущества, согласованную сторонами при внесении вкладов участников? Обязан ли участник товарищества, ведущий общий учет операций, восстановить суммы налога на добавленную стоимость, если полученный им при прекращении договора объект недвижимости в дальнейшем будет использоваться для операций, не подлежащих налогообложению?
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества регулируются ст. 174.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций, осуществляемых в рамках данного договора. Кроме того, этому участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в случае использования реконструированных объектов недвижимости для осуществляемых в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога по строительно-монтажным работам, предъявленные участнику товарищества, ведущему общий учет операций, подрядными организациями при проведении ими реконструкции объектов недвижимости, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих строительно-монтажных работ, а также суммы налога, предъявленные этому участнику товарищества по товарам (работам, услугам), используемым при реконструкции указанных объектов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Что касается передачи объектов недвижимости, реконструированных в рамках договора простого товарищества, в случае прекращения данного договора, то на основании подп. 6 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим при прекращении договора простого товарищества и передаче участнику товарищества или его правопреемнику в пределах первоначального взноса объектов недвижимости, реконструированных в рамках данного договора, налог на добавленную стоимость участником товарищества, ведущим общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, не исчисляется.
По вопросу восстановления налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи Кодекса, за исключением передачи имущества участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Поэтому в случае дальнейшего использования участником товарищества или его правопреемником полученных при прекращении договора простого товарищества вышеуказанных объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога по этим объектам недвижимости, принятые к вычету участником товарищества, осуществлявшим ведение общего учета операций, совершенных в рамках договора простого товарищества, подлежат восстановлению участником товарищества или его правопреемником в общеустановленном порядке.
Е.Н. Вихляева,
советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
1 марта 2011 г.
"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2011 г.