В 2008 году наша организация оказала материальную помощь одному из сотрудников при рождении ребенка в размере 30 000 руб.
Эту выплату страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний мы не облагали, поскольку она не была установлена трудовым договорам и осуществлялась за счет нераспределенной прибыли.
Однако в 2011 году ФСС провел проверку и доначилил сумму страховых взносов (в том числе и по данному основанию). Правомерны ли действия контролеров?
Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона N 165-ФЗ*(1) (в редакции, действовавшей в 2008 году) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством РФ для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Исходя из п. 2 названной статьи страховые взносы начисляются страхователями на рассчитанную по всем основаниям (доходам) оплату труда и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(2) (далее - Правила) страховые взносы начисляются на рассчитанную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.
В силу п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ*(3) (далее - Перечень), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
В частности, в силу п. 7 и 8 Перечня к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, относятся материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного их здоровью и имуществу, на основании решений органов государственной власти и местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
В Перечень не включаются иные виды материальной помощи, в том числе материальная помощь при рождении ребенка.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) работника - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Исходя из смысла данной нормы материальная помощь по своей сути является элементом оплаты труда и подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 N 17950/10).
Однако обращаем ваше внимание: с 2011 года объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний изменились. Сейчас единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (не более 50 000 руб.) не облагается взносами "на травматизм" (пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Т.М. Ильюхина,
начальник отдела правового обеспечения
страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
правового департамента ФСС России
1 октября 2011 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".
*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
*(3) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.