В 2009 году наша организация применяла общую систему, а в 2010-м перешла на упрощенную с объектом налогообложения доходы минус расходы. В прошлом году мы получили заем, а кроме того, приобрели автомобиль в лизинг. И проценты по займу, и лизинговые платежи мы перечисляем, уже применяя УСН. Можно ли учесть их в расходах, уменьшающих налоговую базу?
Затраты, осуществленные и оплаченные организацией после перехода на упрощенную систему, признаются на дату оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Значит, проценты по займу и лизинговые платежи вы вправе включить в расходы (подп. 9 и 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Только не забудьте следующее.
При упрощенной системе проценты отражаются в соответствии со статьей 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и учитываются только в пределах норм. Напомним, что в статье 269 НК РФ указаны два способа расчета предельной нормы процентов:
- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- исходя из средней ставки процентов по заемным обязательствам, взятым на сопоставимых условиях.
Первый способ могут использовать все применяющие упрощенную систему, второй, разумеется, только те, у кого есть несколько заемных обязательств, взятых на сопоставимых условиях. При первом способе предельная сумма по процентам, начисляемая по рублевым кредитам и займам, будет определяться исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1, а по валютным - из 15% годовых. Если же обязательства в рублях взяты до 1 ноября 2009 года, предельную величину рассчитывают исходя из удвоенной ставки рефинансирования. При втором в расходах учитываются процентные суммы по долговому обязательству, не отклоняющиеся от среднего уровня процентов более чем на 20%.
Лизинговый платеж можно учесть в расходах при упрощенной системе после того, как он был перечислен и завершился оплаченный период. Если в лизинговый платеж входит выкупная стоимость автомобиля, ее нужно выделить, так как она учитывается лишь после окончания договора лизинга: пока действует договор, имуществом владеет лизингодатель. Лизингополучатель сможет отнести выкупную стоимость имущества к расходам на приобретение основных средств, получив право собственности. При этом расходы будут учитываться в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. То же самое говорится в письме Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88.
1 апреля 2010 г.
"Упрощенка", N 4, апрель 2010 г.