В 2009 году мы излишне удержали и перечислили в бюджет НДФЛ по двум сотрудникам. В справке по форме 2-НДФЛ за 2009 год я указала сумму удержанного НДФЛ, равную сумме начисленного налога (строка 5.3 равна строке 5.4). Хотела отразить излишне удержанную сумму в строке 5.6 ("Суммы, зачтенные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет") в новой справке за 2010 год, но такой строки в ней не оказалось. Как надо было отразить излишне удержанные суммы в справке за 2010 год? Может, необходимо представить уточненную справку по НДФЛ за 2009 год?
Как разъясняет налоговая служба, если физическому лицу произведен перерасчет налога за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, то необходимо оформить и представить в налоговый орган уточненную справку по форме N 2-НДФЛ *(1).
Отсюда можно сделать вывод, что в уточненной справке по форме N 2-НДФЛ за 2009 год*(2), в строке 5.3, следует указать правильную сумму начисленного налога (с учетом перерасчета), а в строке 5.4 - сумму удержанного налога с учетом зачтенной суммы, то есть показатели должны быть равны. Поскольку зачтенная сумма НДФЛ по перерасчету прошлых лет в справке о доходах физического лица за 2010 год не указывается (такой показатель, действительно, не предусмотрен), суммы НДФЛ, излишне удержанные в 2009 году и зачтенные в счет уплаты НДФЛ за 2010 год, надо включить в общую сумму удержанного налога, показываемую по строке 5.4 справки по новой форме*(3).
Пример
В 2009 году с работника нужно было удержать НДФЛ в размере 5000 руб., но было удержано 5300 руб. Излишне удержанные 300 руб. были зачтены в счет уплаты НДФЛ в 2010 году.
В 2010 году с доходов работника был начислен налог в сумме 6000 руб. Фактически удержано 5700 руб. и 300 руб., излишне уплаченных в 2009 году, зачтены в счет уплаты налога за 2010 год.
В справке за 2010 год налоговый агент должен указать:
- в строке 5.3 "Сумма налога исчисленная" - 6000 руб.;
- в строке 5.4 "Сумма налога удержанная" - тоже 6000 руб.
В справке за 2009 год (в том числе уточненной) должно быть отражено:
- в строке 5.3 - 5000 руб.
- в строке 5.4 - 5000 руб.
При оформлении новой справки в соответствующих полях надо указать номер ранее представленной справки и новую дату составления*(4).
В.В. Варламова,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ
15 июня 2011 г.
"В курсе правового дела", N 12, июнь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2975
*(2) утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@
*(3) утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
*(4) письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2975