В 2010 году наша фирма применяла ЕНВД, а с 2011 года мы перешли на упрощенную систему с объектом доходы минус расходы. В конце 2010 года была закуплена часть товара для продажи в 2011 году. Можно ли стоимость данных товаров включить в расходы в текущем году?
К сожалению, подобные расходы при УСН не отражаются. И вот почему. Статьей 346.25 НК РФ установлен порядок расчета налоговой базы при переходе с иных налоговых режимов на "упрощенку". Каких-либо правил учета расходов, когда организация переходит на упрощенную систему налогообложения с ЕНВД, в этой статье не указано. Скорее всего, это связано с тем, что при уплате ЕНВД расходы для налоговой базы не формируются. А значит, стоимость товаров, купленных в период применения ЕВНД, но реализованных уже при УСН, налоговую базу вашей фирмы не уменьшит. В то же время выручка от продажи этих товаров, которую вы получите, будет доходом от реализации.
Чиновники Минфина и ФНС (письма от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127 и от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@) также отмечают, что нельзя учесть покупную стоимость реализованных товаров в составе расходов при упрощенной системе, если они куплены при ЕНВД.
Но с таким мнением можно и поспорить, арбитражная практика складывается по-разному. Так, ФАС Западно-Сибирского округа принял решение в пользу организации (постановление от 18.10.2004 N Ф04-7489/2004(5559-А45-27)), а ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735) и ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09) согласились с налоговиками.
А.Г. Логинова,
эксперт журнала "Упрощенка"
1 октября 2011 г.
"Упрощенка", N 10, октябрь 2011 г.