В 2010 году предприятие бесплатно оформило новому сотруднику трудовую книжку. Подлежит ли ее стоимость включению в доход сотрудника, облагается ли она страховыми взносами, уплачиваемыми во внебюджетные фонды?
В соответствии со ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора впервые трудовая книжка оформляется работодателем.
При этом ст. 66 ТК РФ установлено, что форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
В настоящее время действуют Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей*(1) (далее - Правила).
Пунктом 47 Правил предусмотрено, что при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение, за исключением случаев, предусмотренных п. 34 и 48 Правил (чрезвычайные происшествия, порча трудовой книжки не по вине данного работника).
Таким образом, стоимость бесплатно оформленной (выданной) новому работнику трудовой книжки является доходом, полученным сотрудником в натуральной форме согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Аналогичное мнение излагается в Письме Минфина России от 27.11.2008 N 03-07-11/367.
Вместе с тем необходимо учитывать, что безвозмездная выдача трудовой книжки, а равно вкладыша в нее в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ квалифицируется как передача имущества по договору дарения. Следовательно, в данном случае применяются положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 4000 руб. за налоговый период.
Что касается страховых взносов, уплачиваемых организацией во внебюджетные фонды, следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 7 Закона о страховых взносах не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Соответственно, при отсутствии объекта обложение страховыми взносами стоимости трудовой книжки (вкладыша в нее), переданной сотруднику безвозмездно, не производится.
А.В. Власов,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"
15 апреля 2010 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках".