В 2011 году мы обнаружили, что неправомерно отразили выручку от реализации услуг. Дело было еще в мае 2008 года. Подскажите, как нам исправить возникшую ошибку. Какие записи нужно делать в бухгалтерском учете и нужно ли сдавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль?
В бухгалтерском учете вам следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Оно утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н. Порядок исправления зависит от того, насколько существенна совершенная в прошлом ошибка.
Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010 существенной признается такая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Поскольку в своем вопросе вы не уточнили, о какой ошибке идет речь, мы расскажем, как исправить как существенную, так и несущественную ошибку.
Итак, существенная ошибка предшествующего отчетного года (2008 год) выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. В этом случае необходимо сделать исправительные проводки по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (в 2011 году) в корреспонденции со счетом 84. То есть в вашем случае нужно скорректировать выручку от реализации по дебет 84 и кредиту 62 счета, начисленный НДС по дебету 68 и кредиту 84, а также списанную себестоимость услуг - по дебету счетов затрат и кредиту 84. Кроме того, учтите, что нужно будет также отразить налог на прибыль к уменьшению за II квартал 2008 года (запись по дебету счета 68 в корреспонденции по кредиту счета 84). Но это еще не все. Подпункт 2 пункта 9 ПБУ 22/2010 предписывает пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. То есть исправить показатели бухгалтерской отчетности 2011 года, как если бы ошибка 2008 года никогда не была допущена. Начиная с отчетности за 2011 год действуют новые формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и т.д. (утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н). Поскольку ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за 2011 год предшествующих отчетных периодов (2009 и 2010 годов), корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало 2009 года (п. 11 ПБУ 22/2010).
Если ошибка 2008 года несущественна и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Теперь что касается уточненных деклараций. По общему правилу, сформулированному в пункте 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Однако если в результате допущенной ошибки компания уплатила в результате больше налога, чем должна была, то уточненные декларации можно не сдавать, а пересчитать налоговую базу периодом, в котором ошибка выявлена. То есть за I квартал 2011 года.
П. Квитковская,
эксперт журнала
1 февраля 2011 г.
"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 2, февраль 2011 г.