В 2011 году организация оплатила лечение руководителя в Израиле. Все необходимые документы, подтверждающие фактические расходы на лечение, имеются.
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль, не облагаются НДФЛ.
Правомерно ли применение указанной льготы по НДФЛ в данной ситуации, если по данным бухгалтерского учета организации за 2010 год получены убытки, которые отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках?
В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ). Таким образом, суммы полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.
При этом возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.
Таким образом, в качестве основного условия освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников п. 10 ст. 217 НК РФ определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций.
К.В. Котов,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
1 ноября 2011 г.
"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.