В I квартале 2011 года у организации сумма налоговых вычетов превысила сумму исчисленного налога. Для того чтобы не заявлять сумму НДС к возмещению из бюджета и не подвергаться камеральной проверке, часть налоговых вычетов организация перенесла на II квартал 2011 года. Насколько правомерны такие действия?
К сожалению, в главе 21 НК РФ однозначный ответ на этот вопрос не найти. С одной стороны, у налогоплательщика право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законодательством условия*(1). С другой - статья 78 НК РФ отводит 3 года на заявление права на возмещение. Отсюда и споры, может ли налогоплательщик переносить налоговый вычет, на который у него возникло право в конкретном налоговом периоде, на последующие налоговые периоды в рамках 3-летнего срока.
Судебная практика по этому вопросу складывалась неоднозначно. Однако большей частью такое право в ней поддерживалось*(2). Долгое время конкретную позицию контролирующие органы не озвучивали. Но в последние годы появился целый ряд писем Минфина и ФНС России, в которых они категорически отвергают возможность перемещения налоговых вычетов по налоговым периодам по желанию налогоплательщика. Причем в них изложен запрет на перенос как всей суммы налогового вычета, так и его части. Если же по каким-либо причинам налоговый вычет своевременно заявлен не был, но у налогоплательщика есть желание его реализовать, то воспользоваться своим правом он может единственным способом - представив в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором возникло право на применение этого налогового вычета*(3).
В.В. Сидорова,
советник налоговой службы РФ III ранга,
руководитель экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ
1 июля 2011 г.
"В курсе правового дела", N 13, июль 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) ст. 171, 172 НК РФ
*(2) постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, ФАС Московского округа от 21.02.2011 N КА-А40/224-11
*(3) письма Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 12.03.2010 N 03-07-08/65, от 09.12.2010 N 03-07-11/483, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 29.10.2009 N 16-15/113588