В IV квартале 2010 года налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, получили возможность уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и другие фонды в меньшем размере. Как в связи с вышеуказанной ситуацией следует поступить с данными страховыми взносами?
Следует отметить, что суммы страховых взносов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, учитываются для целей налогообложения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Из пунктов 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ можно сделать вывод о том, что для определенных организаций-страхователей в 2010 году применяются пониженные тарифы страховых взносов.
Так, например, в 2010 году применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций-страхователей:
- применяющих единый сельскохозяйственный налог;
- осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
При этом в отношении организаций-страхователей, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, следует учитывать следующее.
Вышеуказанная льгота для данных организаций-страхователей была установлена пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ и статьей 33 Федерального закона N 167-ФЗ, который вступил в силу в IV квартале 2010 года.
Получается, что вышеуказанную льготу данные организации-страхователи получили только в IV квартале 2010 года. В связи с этим возникла следующая ситуация.
Организации-страхователи по итогам девяти месяцев 2010 года уплатили и учли в расходах для целей налогообложения определенную сумму страховых взносов. Она оказалась больше, чем та сумма, которую им необходимо было уплатить и учесть в связи с получением в IV квартале 2010 года вышеуказанной льготы.
Следовательно, в данном случае разницу организациям-страхователям необходимо учесть в доходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом учесть такую разницу в доходах необходимо в налоговом периоде 2010 года без представления уточненных налоговых деклараций по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 года. То есть, разносить ее по предыдущим отчетным периодам не следует (см. письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/25).
Д.В. Осипов,
главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
15 марта 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2011 г.