Возможно ли возмещение НДС по одному счету-фактуре разбивать на два периода, так как некоторые основные средства по этому счету-фактуре дорабатывались и приняты к учету периодом позже?
НК РФ в настоящее время не предусматривает возможность предъявления НДС в отношении товаров (работ, услуг), поименованных в одном счете-фактуре, с разбивкой на несколько налоговых периодов. В большинстве случаев отгрузка/получение товарно-материальных ценностей будет производиться одновременно, а товарная накладная, подтверждающая отгрузку товара, и счет-фактура - содержать идентичную информацию. Таким образом, основания для предъявления НДС только в отношении части товаров, полученных в рамках одной поставки, отсутствуют.
Вместе с тем необходимо учесть, что вопрос о моменте предъявления НДС при приобретении основных средств является неоднозначным. В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и/или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет таких объектов.
Согласно позиции Минфина России и ФНС России, предъявление НДС к вычету правомерно только после принятия данных объектов на учет в качестве основных средств, т. е. после постановки на учет на счет 01 "Основные средства" (письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494). Таким образом, если организацией суммы НДС будут предъявлены к вычету по факту учета основных средств на счете 01, то можно предположить, что такой порядок не вызовет серьезных нареканий со стороны контролирующих органов.
Вместе с тем такой подход не всегда разделяют судьи.
Например, в постановлении ФАС СЗО от 28.11.2008 по делу N А05-2987/2008 сделан вывод, что довод налогового органа о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС, уплаченного при приобретении комплекса для технического диагностирования транспорта, не принятого на учет в качестве основного средства на счет 01 "Основные средства", не использовавшегося в производственной деятельности, необоснован, поскольку использование оборудования в производственной деятельности не является условием для применения налоговых вычетов по НДС, а отражение спорного объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" свидетельствует о принятии объектов недвижимости на учет.
И.А. Баймакова,
эксперт-консультант по вопросам налогообложения,
фирма "1С"
1 июня 2009 г.
"БУХ.1С", N 6, июнь 2009 г.