Возник вопрос относительно учета расходов, появившихся из-за ошибок расчета налогов еще в предыдущие периоды. Ситуация следующая. В результате проверки Соцстраха выяснилось, что нами (ООО на общем режиме) не были своевременно приняты расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за период 2007-2009 годы, когда еще уплачивался ЕСН. Есть ли возможность компенсировать такие суммы при налогообложении сейчас?
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 главы 24 Налогового кодекса РФ, которая действовала в указанный вами период времени, сумма единого социального налога, подлежавшая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Таким образом, за вышеуказанный период налогоплательщиком была занижена сумма единого социального налога, подлежавшая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. Для этого пунктом 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено представление уточненной налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Принимая во внимание вышеприведенные нормы законодательства, Минфин России в письме от 12.04.2011 N 03-03-06/4/33 указал, что организации в подобных ситуациях необходимо представить уточненные декларации по единому социальному налогу в налоговый орган по месту учета за те периоды, в которых было допущено занижение суммы ЕСН, подлежавшей уплате в Фонд социального страхования РФ.
В тех же разъяснениях специалисты финансового министерства указали, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога следует производить за период, когда были совершены указанные ошибки (искажения).
При обнаружении же налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в уточненную декларацию. Напомним, что порядок представления корректирующих вариантов декларации описан статьей 81 Налогового кодекса РФ.
Л.В. Полежарова,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
15 июля 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2011 г.