Возникает ли обязанность по уплате водного налога, если водные объекты, предоставленные в пользование, фактически в налоговом периоде не использовались?
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.9 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектами налогообложения по водному налогу признаются:
1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Согласно статье 333.10 Кодекса налоговая база по водному налогу при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, налоговая ставка, в отношении которой устанавливается в рублях за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Налоговая база при использовании акватории водного объекта (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) определяется как площадь предоставленного водного пространства. Налоговая ставка в данном случае устанавливается в тысячах рублей в год за 1 кв. км используемой акватории.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии, и налоговая ставка устанавливается за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кбм, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100. Налоговая ставка в данном случае устанавливается в рублях за 1 тысячу кбм сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.
Исходя из того, что для разных видов водопользования налоговая база и налоговые ставки определены неоднозначно, следовательно, и обязанность по уплате водного налога в случае неосуществления налогоплательщиком разного использования водного объекта возникает не во всех случаях.
Так, учитывая, что при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, и ставка водного налога установлена за забранный объем воды, в случае, если забор воды из водного объекта в налоговом периоде не производился, объект налогообложения не возник, соответственно, водный налог не уплачивается.
При этом статья 333.15 Кодекса не предусматривает возможности непредставления налоговой декларации за налоговый период, в котором не осуществлялось водопользование, и она должна быть представлена в налоговый орган в сроки, установленные для уплаты водного налога. В связи с отсутствием пользования водным объектом в соответствующих графах декларации по водному налогу следует проставлять прочерки.
При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава) налоговая ставка устанавливается за площадь предоставленного в пользование водного пространства в тыс. рублей в год. При этом в Кодексе не содержится положений о корректировке налоговой базы в данном случае, имея в виду исключение из налоговых периодов времени, в течение которого (с учетом сезонного или иного фактора) акватория водных объектов фактически не использовалась. В данном случае вне зависимости от использования акватории водного объекта водный налог уплачивается в сумме, исчисленной исходя из площади предоставленного в пользование водного объекта и соответствующей налоговой ставки.
1 марта 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2011 г.