Вправе ли компания применять пониженную ставку в размере 10% на следующие виды деятельности: оказание услуг частным лицам в виде тренировок по пилатесу и йоге, проведение оздоровительного массажа и научные исследования и разработки?
При оказании услуг частным лицам в виде тренировок по пилатесу и йоге, а также оздоровительного массажа нельзя применять пониженную ставку к данным видам деятельности. Осуществление научных разработок (исследований) дает на это право.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена налоговая ставка в размере 15%. При этом законами субъектов РФ могут быть определены дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Согласно Закону г. Москвы от 07.10.2009 N 41 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов" (далее - Закон N 41) и главе 26.2 НК РФ с 1 января 2010 года на территории г. Москвы установлена налоговая ставка в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности (ВЭД):
- обрабатывающие производства;
- управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
- научные исследования и разработки;
- предоставление социальных услуг;
- деятельность в области спорта.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона N 41 дифференцированная налоговая ставка применяется налогоплательщиком, выручка которого от реализации товаров (работ, услуг) по перечисленным ВЭД за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75% от общей суммы выручки.
На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее - ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, такой вид деятельности, как оказание услуг частным лицам в виде тренировок по пилатесу и йоге, проведение оздоровительного массажа, не входит в перечень групп. 92.62 "Прочая деятельность в области спорта".
Указанный вид деятельности согласно ОКВЭД относится к групп. 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность". Эта группировка включает в себя деятельность для улучшения физического состояния и обеспечения комфорта, например салонов для снижения веса и похудения, массажных кабинетов, центров физической культуры.
Таким образом, организация, оказывая услуги в виде тренировок по пилатесу и йоге и проведению оздоровительного массажа, не вправе применять пониженную ставку налога к данному виду деятельности.
В класс 73 "Научные исследования и разработки" ОКВЭД включена групп. 73.10 "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук".
Следовательно, компания, осуществляющая указанный вид деятельности, имеет право применять пониженную ставку налогообложения в размере 10% при выполнении определенных требований.
Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/076729@ от 4 августа 2011 г.