Вправе ли общество с ограниченной ответственностью, являющееся управляющей компанией ПИФа, при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ не облагать налогом на имущество организаций имущество, составляющее ПИФ, порядок налогообложения которого предусмотрен ст. 378 НК РФ?
На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Статьей 378 НК РФ установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Согласно п. 2 ст. 378 НК РФ имущество, составляющее ПИФ, подлежит обложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. Данная норма в соответствии с Федеральным законом от 27.11.10 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена в действие с 1 января 2011 г.
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности уплаты налога на имущество организаций.
На основании ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
При переходе на упрощенную систему налогообложения ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, предельной величине доходов, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям исходя из осуществляемых ими видов деятельности, операции по исполнению собственных обязательств по которым отражаются в бухгалтерском учете и балансе организации.
Таким образом, управляющие компании ПИФами при соблюдении установленных главой 26.2 НК РФ условий перехода на упрощенную систему налогообложения вправе применять п. 2 ст. 346.11 НК РФ в части освобождения от уплаты налога на имущество организаций.
В то же время по вопросу применения норм главы 26.2 НК РФ в отношении имущества ПИФа следует иметь в виду, что на основании п.п. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять инвестиционные фонды.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 29.11.01 г. N 156-ФЗ инвестиционный фонд - это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляется управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.
Паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. При этом ПИФ не является юридическим лицом. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (ст. 10 и 15 Закона N 156-ФЗ).
В силу специфики организационно-правовой формы ПИФа (отсутствие статуса юридического лица) и учитывая, что ПИФ не является организацией, он не может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в том числе применяющего упрощенную систему налогообложения.
Показатели о численности учредителей, стоимости основных средств и нематериальных активов, величине доходов ПИФа не могут быть учтены при переходе управляющей компании на упрощенную систему налогообложения, поскольку отражаются обособленно на отдельном балансе ПИФа.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 378 НК РФ источником уплаты налога на имущество организаций в отношении являющего объектом налогообложения составляющего ПИФ недвижимого имущества является имущество (средства) ПИФа.
Следовательно, общество с ограниченной ответственностью - управляющая ПИФом компания, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении переданного в доверительное управление имущества, составляющего ПИФ, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, учитываемого на отдельном балансе.
Н. Гаврилова,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
9 июня 2011 г.
"Финансовая газета", N 23, июнь 2011 г.