Вправе ли общество с ограниченной ответственностью, являющееся управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ не облагать налогом на имущество организаций имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, порядок налогообложения которого предусмотрен ст. 378 НК РФ?
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности уплаты налога на имущество организаций.
На основании ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
При переходе на УСН ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, предельной величины доходов, установленные гл. 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям исходя из осуществляемых ими видов деятельности, операции по исполнению собственных обязательств по которым отражаются в бухгалтерском учете и балансе организации.
Таким образом, управляющие паевыми инвестиционными фондами компании при соблюдении установленных гл. 26.2 НК РФ условий перехода на упрощенную систему налогообложения вправе применять п. 2 ст. 346.11 НК РФ в части освобождения от уплаты налога на имущество организаций.
В то же время по вопросу применения норм гл. 26.2 НК РФ в отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует иметь в виду, что на основании подп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять инвестиционные фонды.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный фонд - это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляется управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.
Паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. При этом паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (ст. 10 и 15 Закона N 156-ФЗ).
В силу специфики организационно-правовой формы паевого инвестиционного фонда (отсутствие статуса юридического лица) и учитывая, что он не является организацией, ПИФ не может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в т.ч. применяющего упрощенную систему налогообложения.
Показатели численности учредителей, стоимости основных средств и нематериальных активов, величины доходов паевого инвестиционного фонда не могут быть учтены при переходе управляющей компании на упрощенную систему налогообложения, поскольку отражаются обособленно на отдельном балансе паевого инвестиционного фонда.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 378 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций в отношении являющегося объектом налогообложения составляющего паевой инвестиционный фонд недвижимого имущества - имущество (средства) паевого инвестиционного фонда.
Следовательно, управляющая паевым инвестиционным фондом компания, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении переданного в доверительное управление имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, учитываемого на отдельном балансе.
Н. Гаврилова,
заместитель начальника отдела имущественных
и прочих налогов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 июля 2011 г.
"Налоговый вестник", N 7, июль 2011 г.