Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в затратах расходы на образование резерва на оплату отпусков работникам?
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 2 названной статьи НК РФ расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном для налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Пунктом 24 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда налогоплательщиков включены расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.
В то же время следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, затраты признаются после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим расходы налогоплательщиков на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически осуществляется их оплата (письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90).
Ю. Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых
режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
1 августа 2011 г.
"Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.