Вправе ли правопреемник учесть в расходах недоначисленную амортизацию и затраты на ликвидацию объектов, принадлежавших присоединенной фирме?
Вправе, и это подтверждают разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 27.12.2010 N 03-03-06/2/220. Суть данных разъяснений сводится к следующему. В компании прошла реорганизация в форме присоединения (ЗАО присоединено к ОАО). На момент присоединения на балансе ЗАО находились рекламные конструкции. Поскольку вывески, указатели, рекламные стойки и прочие конструкции содержали слова "ЗАО", их решено было демонтировать. Возник вопрос: может ли ОАО признать в составе расходов недоначисленную амортизацию по данному имуществу и расходы на его ликвидацию? При реорганизации в форме присоединения одного юрлица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Рас ходы реорганизуемого юрлица в той части, которая не была учтена им при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, может учесть реорганизованная компания. Перечень таких расходов приведен в п. 2.1 ст. 252 НК РФ. Он, в частности, содержит расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы в виде недоначисленной в соответствии со сроком использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, если амортизация начисляется линейным методом. Отсюда чиновники делают два вывода:
1) амортизация ОС (в рассматриваемом чиновниками случае - рекламных конструкций), которые не используются в связи с реорганизацией фирмы, не начисляется с даты внесения в реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица и в составе расходов не учитывается;
2) если указанные ОС ликвидируются, то при применении линейного метода начисления амортизации сумму недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов можно учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
К.В. Тимохин,
эксперт журнала "Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2011 г.
"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2011 г.