Вправе ли строительная организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", не учитывать суммы оплаты заказчиками работ, которые будут выплачены субподрядным организациям, на основании п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитывается имущество (денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.
Договор комиссии - договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Правовое регулирование отношений по договорам комиссии, агентским договорам, договорам поручения, осуществляется соответственно главами 51, 52, 49 ГК РФ.
Договор подряда - договор, согласно которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Регулирование взаимоотношений заказчика и подрядчика осуществляется в соответствии с главой 37 ГК РФ.
Таким образом, договоры подряда и комиссионные договоры имеют разное смысловое содержание и разные особенности правового регулирования. Положения п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ к договорам подряда и субподряда не применяются. Соответственно в данной ситуации организация обязана учитывать в составе доходов суммы, полученные от заказчиков, в полном объеме.
М. Маркина,
консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс"
28 июля 2011 г.
"Финансовая газета", N 30, июль 2011 г.