Входит ли в стоимость амортизируемого имущества вознаграждение таможенному брокеру в целях обложения налогом на прибыль? Как отразить вознаграждение таможенного брокера в бухгалтерском учете?
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 приобретаемые организацией основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты, связанные с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В частности, фактическими затратами на приобретение объекта основных средств могут быть следующие:
сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
вознаграждение, уплаченное посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Таким образом, вознаграждение таможенного брокера подлежит включению в первоначальную стоимость приобретенного основного средства.
Следует иметь в виду, что при совершении операций по импорту имущества бухгалтерский учет ведется с учетом особенностей, установленных ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту имущества (в том числе основных средств) является дата перехода права собственности на это имущество к организации-импортеру. При этом стоимость импортируемых товаров пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте (пп. 4-6 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений в основные средства, а также средства выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
В свою очередь, п. 10 ПБУ 3/2006 устанавливает, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также средств выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Иными словами, в бухгалтерском учете не производится пересчет выданных в валюте авансов и стоимости оплаченного приобретенного актива. Поэтому имущество, приобретенное на условиях полной предоплаты, подлежит оприходованию в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств перечисленного аванса (дата списания денежных средств с банковского счета организации в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2006)).
На основании п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 г. N 91н) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Соответственно, организация формирует первоначальную стоимость приобретенного имущества с использованием счета 08 "Вложение во внеоборотные активы", учитывая все фактические затраты организации на его приобретение, включая вознаграждение брокера.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Таким образом, проводки при приобретении основного средства следует отразить следующим образом:
Дт 60 Кт 52 - перечислена предоплата иностранному поставщику (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты);
Дт 08 Кт 60 - отражена покупная стоимость приобретенного имущества согласно контракту (по курсу ЦБ РФ на дату пересчета в рубли перечисленного аванса);
Дт 08 Кт 76 (60) - отражено вознаграждение брокеру и другие расходы, связанные с приобретением основного средства;
Дт 19 Кт 76 (60) - отражен НДС по вознаграждению и расходам, связанным с приобретением имущества.
После подписания акта приема-передачи объекта основных средств (формы ОС-1, ОС-1б утверждены Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 г. N 7) приобретенный объект основных средств вводится в эксплуатацию.
При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 01 Кт 08 - основное средство введено в эксплуатацию.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Обратите внимание: с 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, согласно которым минимальная стоимость для признания амортизируемого имущества будет составлять величину более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость покупного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, стоимость услуг таможенного брокера при приобретении (импорте) организацией объекта основных средств включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств и для целей налогообложения.
Эксперты службы
правового консалтинга компании "ГАРАНТ"
1 февраля 2011 г.
"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.