Генеральный директор нашей организации получил в дар от двоюродного брата квартиру. Сделка прошла через нотариуса и зарегистрирована в Федеральной регистрационной службе. Нужно ли уплачивать НДФЛ со стоимости квартиры? На основании каких данных будет определяться ее стоимость? Дело в том, что цена квартиры в договоре дарения не указана, но есть справка БТИ о стоимости квартиры. Может ли организация заплатить налог за директора или компенсировать ему эту сумму?
Физические лица могут не платить НДФЛ с любого дара, полученного не от родственника. В том числе и со стоимости квартиры. Причиной тому - ошибки, допущенные законодателем при установлении в Налоговом кодексе правил уплаты налога на доходы физических лиц.
Первая ошибка заключается в том, что объектом обложения НДФЛ ст. 209 НК РФ признает доходы, полученные в РФ и за ее пределами. А ст. 208 Кодекса приводит перечень таких доходов. Прямо доходы в виде дара в ней не названы. Не подходят такие доходы и под определения "иных доходов", полученных от деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). Ведь получение дара сложно назвать деятельностью. Из этого следует, что имущество, полученное в порядке дарения, в принципе не является объектом обложения НДФЛ.
Но этим законодатели не ограничились, совершив и еще одну ошибку. Дело в том, что налоговая инспекция может настаивать, что квартира, полученная по договору дарения, является для одаряемого доходом в натуральной форме. Но правила определения налоговой базы для этих случаев, зафиксированные в п. 1 ст. 211 Налогового кодекса, рассчитаны только на случаи получения дохода в натуральной форме физическим лицом от организации или предпринимателя. Ни в ст. 211 Налогового кодекса, ни в других статьях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса, не зафиксированы правила определения налоговой базы для случаев получения дохода в натуральной форме одним физическим лицом от другого физического лица. Поэтому даже если согласиться, что при получении по договору дарения квартиры у одаряемого возникает облагаемый доход, то определить сумму налога все равно не возможно.
А значит, налог уплачивать не нужно - таково правило ст. 17 Налогового кодекса.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, генеральному директору, получившему квартиру в порядке дарения, не должен уплачивать налог на доходы физических лиц с ее стоимости.
А. Смирнов,
юрист
1 марта 2011 г.
"Клуб главных бухгалтеров", N 3, март 2011 г.