Государственная регистрация организации проведена 01.07.2010. Заявленный вид деятельности - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД получено из налоговой инспекции 22.07.2010. Лицензия на осуществление данного вида деятельности получена 28.10.2010. За III квартал 2010 года организацией представлена нулевая декларация по ЕНВД, поскольку за этот период предпринимательская деятельность без наличия лицензии не велась. Когда у организации возникает обязанность по уплате ЕНВД: с IV квартала 2010 года или с августа 2010 года?
В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика данного налога.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика указанного налога.
Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
При этом п. 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
В то же время, если в соответствии с законодательством обязательным условием для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой организация признается плательщиком ЕНВД, является наличие лицензии, то обязанность по уплате данного налога возникает в налоговом периоде получения лицензии.
В связи с этим организация, осуществившая постановку на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД до начала осуществления лицензируемой предпринимательской деятельности, обязана исчислять данный налог начиная с месяца, в котором получена лицензия. До указанной даты у организации сохраняется обязанность по уплате налогов в соответствии с общеустановленной системой налогообложения (письмо Минфина России от 03.03.2011 N 03-11-06/3/23).
Ю. Подпорин,
заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России
1 августа 2011 г.
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.