Государственное учреждение здравоохранения в 2010 году заключило со специалистами сторонних лечебных учреждений договоры гражданско-правового характера на оказание медицинских услуг, акты выполненных работ по которым были подписаны 31.12.2010. В бухгалтерском учете доходы по этим договорам были учтены в декабре 2010 года, а вознаграждения специалистам и начисленные на них страховые взносы во внебюджетные фонды - в январе 2011 года. В каком отчетном (налоговом) периоде следует учитывать расходы по договорам гражданско-правового характера при исчислении налога на прибыль?
В соответствии с п. 3 Инструкции по применению Единого плана счетов*(1) бухгалтерский учет государственными (муниципальными) учреждениями ведется в 2011 году методом начисления. В 2010 году для отражения результатов финансовой деятельности учреждения также применялся метод начисления (п. 232 Инструкции по бюджетному учету*(2)).
В налоговом учете при методе начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходы, принимаемые при методе начисления для целей обложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам, относящиеся к декабрю 2010 года, но фактически осуществленные в январе 2011 года, необходимо учитывать при исчислении налога на прибыль в 2010 году.
К сведению. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 21 ст. 255 НК РФ, а суммы страховых взносов во внебюджетные фонды - на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
З. Давыдова,
советник государственной гражданской службы РФ I класса,
консультант по налогообложению
1 апреля 2011 г.
"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
*(2) Утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.