Государственные (муниципальные) учреждения с 2011 года перешли на единые принципы ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией N 157н*(1) и инструкциями, действующими в отношении каждого типа этих учреждений (казенных, бюджетных и автономных). В структуре счета (в трех последних разрядах) содержится: для бюджетных и казенных учреждений - код операций сектора государственного управления (КОСГУ), а для автономных - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности. Разъясните, пожалуйста, в чем различие этих кодов? Может ли автономное учреждение использовать разд. V классификации операций сектора государственного управления*(2) в целях методического руководства по отнесению расходов к тому или иному виду в соответствии с их экономическим содержанием аналогично КОСГУ?
Согласно п. 21 Инструкции 157н на основе Единого плана счетов и соответствующего плана счетов для каждого типа государственных (муниципальных) учреждений в составе учетной политики разрабатывается и утверждается рабочий план счетов. Напомним, с 2011 года для ведения бухгалтерского учета применяются:
- казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, - План счетов бюджетного учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н;
- бюджетными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н;
- автономными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденный Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).
Аналитические коды вида поступлений, выбытий объекта учета отражаются в номере счета рабочего плана счетов в 24-26-м разрядах. При этом для казенных и бюджетных учреждений в этих разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления, для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.
Классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Эта классификация применяется казенными и бюджетными учреждениями. Порядок применения кодов КОСГУ в целях бухгалтерского (бюджетного) учета определяется в нормативных актах Минфина, регулирующих бухгалтерский (бюджетный) учет.
Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп:
- 100 "Доходы";
- 200 "Расходы";
- 300 "Поступление нефинансовых активов";
- 400 "Выбытие нефинансовых активов";
- 500 "Поступление финансовых активов";
- 600 "Выбытие финансовых активов";
- 700 "Увеличение обязательств";
- 800 "Уменьшение обязательств".
Аналитические коды поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности учреждений, по своей сути, аналогичны отдельным кодам КОСГУ. В настоящее время Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н (далее - Приказ N 81н) установлены общие требования к составлению и утверждению данного плана. В соответствии с п. 11 этого приказа орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, при установлении для своих подведомственных учреждений (в том числе и автономных) порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности вправе предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы данной классификации.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе следующих выплат:
- оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда (соответствуют статье 220 КОСГУ);
- услуги связи (соответствуют подстатье 221 КОСГУ);
- транспортные услуги (соответствуют подстатье 222 КОСГУ);
- коммунальные услуги (соответствуют подстатье 223 КОСГУ);
- арендная плата за пользование имуществом (соответствует подстатье 224 КОСГУ);
- услуги по содержанию имущества (соответствуют подстатье 225 КОСГУ);
- прочие услуги (соответствуют подстатье 226 КОСГУ);
- пособия по социальной помощи населению (соответствуют подстатье 262 КОСГУ);
- приобретение основных средств (соответствует подстатье 310 КОСГУ);
- приобретение нематериальных активов (соответствует подстатье 320 КОСГУ);
- приобретение материальных запасов (соответствует подстатье 340 КОСГУ);
- прочие расходы (соответствуют статье 290 КОСГУ);
- приобретение ценных бумаг (в случаях, установленных федеральными законами) и иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ (по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ).
Что касается плановых поступлений, то показатели по ним формируются учреждением в разрезе:
- субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;
- целевых субсидий;
- бюджетных инвестиций;
- поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения) к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности;
- поступлений от реализации ценных бумаг (в случаях, установленных федеральными законами).
Об указании в плане аналитических кодов по поступлениям в Приказе N 81н прямо не говорится.
Несмотря на то что данный приказ вступит в действие с 2012 года, автономные учреждения и сейчас составляют аналогичные планы финансово-хозяйственной деятельности в порядке, определенном для них учредителем, в соответствии с Федеральным законом N 174-ФЗ*(3). При этом и расходование средств (независимо от источника их формирования) осуществляется в разрезе видов расходов, утвержденных в плане финансово-хозяйственной деятельности.
С 2011 года при ведении бухгалтерского учета автономными учреждениями согласно Инструкции N 183н отражение отдельных операций осуществляется по соответствующим аналитическим счетам, содержащим соответствующие аналитические коды, указанные в 24-26-м разрядах счета рабочего плана счетов, в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции (аналогичны кодам КОСГУ). В частности, к ним относятся операции по отражению затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, начислению доходов и расходов текущего отчетного периода, а также по санкционированию расходов.
Кроме того, согласно п. 169 Инструкции N 183н для отражения расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) применяются счета в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.
Таким образом, прямое указание о применении автономными учреждениями классификации операций сектора государственного управления содержится только в п. 169 Инструкции N 183н. В Приказе N 81н сказано только о праве учредителя устанавливать в плане финансово-хозяйственной деятельности детализацию расходов в соответствии с указанной классификацией. Несмотря на это, считаем, что автономные учреждения в целях методического руководства при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности и отражения результатов выполнения утвержденных плановых показателей при ведении бухгалтерского учета могут использовать разд. V классификации операций сектора государственного управления, содержащий краткое описание статей, подстатей (аналитических кодов поступлений, выбытий).
Ю. Лермонтов,
консультант Минфина РФ
1 мая 2011 г.
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(2) Утверждена Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н.
*(3) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".