Гражданин, болеющий сахарным диабетом, находясь за рубежом, был вынужден в целях обеспечения своей жизнедеятельности купить инсулиновый препарат, назначенный ему зарубежным врачом. Вправе ли он воспользоваться социальным налоговым вычетом в суммах, уплаченных за приобретение лекарственного средства за рубежом?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом, приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств.
Согласно ст. 58 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан*(1) лечащий врач - это врач, оказывающий медицинскую помощь пациенту в период его наблюдения и лечения в медицинской организации, а также врач, занимающийся частной практикой.
В целях получения вычета НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении принадлежности лечащего врача к РФ или зарубежному государству, а также условия о том, что лекарственные средства должны приобретаться исключительно на территории РФ.
Требования пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в данном случае - это упоминание приобретенного препарата, назначенного врачом, в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета*(2), а в разд. 13 указанного перечня включены инсулин и средства, используемые при сахарном диабете.
Таким образом, при наличии документального подтверждения фактов назначения гражданину зарубежным врачом лекарственного препарата, входящего в вышеназванный перечень, и приобретения его за границей (например, зарубежным рецептом и кассовым документом аптечного учреждения) гражданин имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом. При этом в силу п. 5 ст. 210 НК РФ расходы, принимаемые к вычету и выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному на дату фактического осуществления расходов.
А.В. Телегус,
к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России
1 декабря 2011 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утверждены ВС РФ от 22.07.1993 N 5487-1.
*(2) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.