Деятельность организации связана с обслуживанием воздушных судов в аэропорту, которое включает в себя, в частности, упаковку, доставку и загрузку на борт воздушного судна бортового питания для пассажиров и экипажа. В отношении указанной деятельности хозяйствующим субъектом применялась льгота по НДС, предусмотренная пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. По результатам проверки налоговики признали применение льготы незаконным и доначислили НДС. Правомерны ли действия контролеров в данном случае?
Нет, не правомерны. В рассматриваемой ситуации организация правомерно использовала льготу по НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Напомним, согласно данной норме не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.
В подтверждение вышеизложенной позиции приведем арбитражную практику, в частности, Постановление ФАС МО от 17.02.2011 N КА-А40/194-11, в котором была рассмотрена подобная ситуация.
Отстаивая в зале суда свою позицию, представители налогового органа утверждали, что услуги по наземному обслуживанию воздушных судов не относятся к услугам, оказываемым в аэропортах. При этом контролеры ссылаются на Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов РФ в аэропортах и воздушном пространстве РФ*(1) (далее - Перечень).
Однако с данными доводами суд не согласился, рассуждая при этом следующим образом.
Глава 21 НК РФ не содержит ни определения "услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов", ни перечня таких услуг. Поэтому в силу ст. 11 НК РФ при определении объема таких услуг следует исходить из положений отраслевого законодательства и, в первую очередь, из гражданского законодательства, регулирующего понятие и содержание возмездного оказания услуг, а также законодательства, регулирующего воздушное сообщение.
Отраслевое законодательство, в свою очередь, не имеет нормативно-правового акта, устанавливающего перечень услуг, оказываемых в аэропортах, не определяет такого понятия.
Как определено ст. 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно договорам, заключенным между хозяйствующим субъектом и авиакомпаниями, выполняющими авиарейсы из аэропорта, налогоплательщик выполняет услуги по наземному обслуживанию воздушных судов, которые включают в себя упаковку, доставку и загрузку на борт воздушного судна бортового питания для обслуживания пассажиров и экипажа воздушного судна.
Таким образом, хозяйствующий субъект, руководствуясь понятием договора возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ), правомерно определил, что в целях применения пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ под указанной в данной норме услугой следует понимать любые действия или деятельность, предусмотренные договором между заказчиком и исполнителем, при условии если они:
- связаны с обслуживанием воздушных судов;
- оказываются в аэропортах РФ или воздушном пространстве РФ.
Услуги по доставке и погрузке бортпитания на борт воздушных судов п. 4.5.1 Перечня отнесены к услугам по наземному обслуживанию воздушных судов. Раздел 4 Перечня устанавливает тарифы за наземное обслуживание воздушных судов, в частности, перечисляются тарифы за обслуживание коммерческой загрузки воздушного судна, отдельно устанавливается тариф за обслуживание пассажиров, за обработку грузов, за посадку и высадку пассажиров, за обеспечение бортпитанием воздушного транспорта).
Кроме того, данные услуги также включены во все технологические графики обслуживания воздушных судов в международном аэропорту (в качестве примера к заявлению прилагается технологический график обслуживания воздушных судов авиакомпании) (имеются в материалах дела).
Примечание. Услуги по упаковке, доставке и загрузке на борт воздушного судна бортового питания для пассажиров и экипажа не облагаются НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Также услуги, связанные с бортовым питанием, относятся к наземному обслуживанию воздушных судов и в соответствии со Стандартным соглашением ИАТА (Международная ассоциация воздушного транспорта) о наземном обслуживании. Таким образом, вопреки утверждениям инспекции, услуги по доставке и погрузке бортпитания являются услугами, оказываемыми в аэропорту, и к ним применяется льгота по НДС, предусмотренная пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В обоснование правомерности применения указанной льготы в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком инспекции представлены копии договоров с авиакомпаниями, копии счетов-фактур и копии актов выполненных работ.
Каких-либо претензий к представленным документам налоговый орган не имеет, что подтверждается оспариваемым решением и апелляционной жалобой инспекции. Следовательно, общество документально подтвердило право на применение льготы по НДС.
Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности применения льготы по НДС в отношении услуг, оказываемых хозяйствующим субъектом в рассматриваемой ситуации.
Следует отметить, что правомерность применения льготы по НДС неоднократно была подтверждена судами по аналогичным спорам и ранее (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2010 N 09АП-10663/2010-АК, ФАС МО от 24.08.2004 N КА-А40/7303-04).
С.А. Королев,
эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"
1 июля 2011 г.
"НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приложение 1 к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110.