Для производства и реализации нового вида продукции, облагаемой НДС, организация приобрела сырье и материалы. НДС, уплаченный при их приобретении, был принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Относятся ли пробные выпуски новой продукции и потери продукции от брака к случаям, по которым ранее правомерно принятый к вычету "входной" НДС по списанному в производство сырью и материалам подлежит восстановлению?
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате налога в бюджет в связи с восстановлением ранее принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
На основании п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в трех случаях:
- передача имущества, НМА и имущественных прав в уставный
- дальнейшее использование товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передача имущественных прав.
Таким образом, в п. 3 ст. 170 НК РФ определен конкретный перечень оснований, по которым суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в Решении от 23.10.2006 N 10652/06, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, право на налоговый вычет возникает несмотря на последующее изменение в использовании имущества, поскольку перечень оснований для восстановления НДС, предусмотренный п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым.
Из Определения ВАС РФ от 14.09.2007 N 10906/07 следует, что при рассмотрении вопроса об отсутствии обязанности налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с браком, правомерно руководствоваться позицией ВАС о закрытом перечне оснований для восстановления НДС, изложенной в Решении от 23.10.2006 N 10652/06. Аналогичные выводы в отношении восстановления сумм НДС при технологических потерях были сделаны в Определении ВАС РФ от 31.10.2008 N 13946/08.
С учетом сказанного полагаем, что пробные выпуски продукции и потери продукции от брака к числу случаев восстановления НДС, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Кроме того, действующим налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС при списании части продукции в брак или на потери при пробных выпусках продукции.
Н.Л. Шелестова,
эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"
1 июля 2011 г.
"НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2011 г.