Договорами долевого участия на строительство объектов недвижимости предусмотрено, что неизрасходованные целевые средства участников долевого строительства, оставшиеся у застройщика по окончании строительства, являются премией застройщика, которая остается в его распоряжении. В договорах не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью, а также размер вознаграждения заказчика-застройщика.
Учитываются ли неиспользованные средства застройщика при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Организации-застройщики, применяющие УСН, при заключении договоров по строительству объектов недвижимости подрядным способом за счет средств дольщиков должны учитывать в составе доходов экономию затрат на строительство объектов недвижимости. Так как договорами предусмотрено, что неизрасходованные целевые средства участников долевого строительства, оставшиеся у застройщика по окончании строительства, остаются в его распоряжении и являются премией. Экономия затрат на строительство объектов недвижимости представляет собой разницу между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов.
В договорах не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его стоимостью в договорах, а также размер вознаграждения заказчика-застройщика.
При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются, в частности, доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не учитывается в составе доходов имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Следовательно, средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов при определении налоговой базы не учитываются.
А.С. Юхневич-Лелива,
консультант по налогам
1 ноября 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.