Договором подряда установлено, что заказчик перечисляет подрядчику аванс в течение пяти календарных дней с даты подписания договора и производит окончательный расчет в течение 45 календарных дней с момента приемки результатов работ. При этом предусмотрено, что при досрочной оплате работ (не позднее 10 календарных дней с даты подписания акта сдачи-приемки) подрядчик обязан выплатить заказчику премию в размере 1,5% от стоимости СМР.
Можно ли на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму выплаченной заказчику премии?
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Позиция Минфина (письма от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40) состоит в том, что данная норма применяется только к договорам поставки и купли-продажи и не используется в отношении премий и скидок, предусмотренных договорами возмездного оказания услуг, выполнения работ.
Вместе с тем, если условиями договора, заключенного между продавцом (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара (работ), то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (при условии, что размер такой премии документально подтвержден и экономически обоснован).
Г.Г. Лалаев,
к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
1 октября 2011 г.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.